国枫观察 | 中国企业出海投资实务简析——越南篇（下）外商投资的税收及外汇制度分析

越南篇（中）重点介绍了越南外商投资的审批流程与企业设立实务，帮助中国企业了解在越南顺利“落地”的操作路径。后续的税务合规与资金运作，也是确保企业稳定经营、健康发展的关键环节，如何在合法合规的前提下实现资金的高效配置与跨境流动，是中国企业普遍关注的问题。因此，本文将围绕“如何合规地缴税、如何顺畅地收支”两个核心问题，进一步梳理越南税收体系及外汇管理制度。

越南为WTO成员，内外资企业都采用统一税收标准。现行税制中的主要税种有：企业所得税、增值税、进出口税、特别销售税、个人所得税、资源税、农业土地使用税、非农业用地使用税、环境保护税、财产税、印花税、门牌税等。

其中，与外商投资相关的税种，主要如下：

1. 企业所得税

越南企业所得税率一般为20%。从事石油、天然气及贵重稀有资源的勘探、开发的企业所得适用32%-50%的所得税率。

2. 增值税

根据越南《增值税法》及其相关规定，当前越南的增值税率有三档：0%、5%和10%，出口加工企业出口产品免征增值税。

3. 特别销售税

根据越南《特别销售税法》及其相关规定，越南对部分产品、进口商品和服务征收特别销售税。如对烟叶制品征收75%的特别销售税，酒类根据度数征收35%或65%（啤酒为65%）销售税；9座以下汽车根据排量征收35%-150%的特别销售税；新能源混合动力汽车税幅为同类排量汽车的70%；生物燃料汽车税幅为同类排量汽车的50%。歌舞厅、赌场、高尔夫球场等娱乐经营征收特别销售税从15%-40%不等。

4. 进口出口税

越南财政部每年年底更新商品的进出口税税率。除免税商品外，绝大部分进口越南的商品均需缴纳进口税。进口商品税率分为普通税率、优惠税率和特惠税率。优惠税率适用于原产于在贸易关系中给予越南最惠国待遇的国家（地区）的进口货物。越南对从WTO成员进口的商品给予承诺优惠税率。特惠税率适用于从与越南签订自贸协定（FTA）的国家（地区）进口的商品。享受特惠税率的商品需提供原产地证书（C/O），否则适用普通税率，即优惠税率×150%。

5. 环境保护税

越南对部分在使用时产生环境污染的商品（主要是汽油和煤炭）在生产和进口环节征收环境保护税。如汽油、柴油和润滑油，每升或每公斤征收10004000越盾（约合0.04－0.18美元），煤炭为15000-30000越盾（约合0.66－1.3美元）/ 吨，尼龙袋50000越盾（约合2.2美元）/公斤等。

6. 非农业用地使用税

根据越南《非农业用地使用税法》及相关规定，非农业用地使用税的纳税人是使用非农业生产和经营用地的组织和个人，税率不同：住宅用地，包括用于商业用途的住宅用地，适用累进式税率。多层多户住宅、公寓和地下工程用地适用0.03%的税率。非农业生产经营用地和商业用途非农业用地适用0.03%的税率。未按批准用途使用的土地，适用0.15%的税率。投资商注册并经国家主管部门批准的分期投资项目用地，适用0.03%的税率。被侵占或挪用的土地适用0.2%的税率。

7. 门牌费（营业执照费）

企业除投入生产经营的第一年（1月1日至12月31日）免缴营业执照费外，此后每年根据注册资金额度缴纳相应的费用。根据越南政府2016年10月4日颁布的《关于对许可证费用规定的议定》及2020年2月24日对上述议定部分条款补充修改的议定，对于商品生产经营和提供服务业务的企业，注册资金在100亿越盾（约合44万美元）以上的需缴300万越盾（约合132美元）/年，100亿越盾以下的缴200万越盾（约合88美元）/年，代表处、办事处、事业单位和其他经济组织缴100万越盾（约合44美元）/年。

根据越南《投资法》的相关规定，越南对外商投资给予丰富的税收优惠。越南外商投资享受税收优惠的项目分为：优惠产业项目、优惠地区项目和其他优惠项目。具有以下特征：

1. 行业导向：高科技、新能源、高端制造业等领域可优先享受低税率及长期免税政策。

2. 地区倾斜：经济困难地区、经济特区政策更优（如10%税率+长期减免）。

3. 规模与技术门槛：大型投资（≥6万亿越盾）或高技术项目可获更长期优惠（如30年减半）。

4. 多税种联动：企业所得税、关税、土地税费协同减免，降低综合成本。

其中，投资优惠产业项目包括：

a) 高科技活动、为高科技辅助之工业品、研发活动、科技法律规定生产自科技结果形成之产品；

b) 生产新材料、新能源、清洁能源、再生能源；生产具有本地附加值30%以上的产品或符合节能标准的产品；

c) 生产电子产品、重要机器产品、农机、汽车、汽车零组件；造船等等。替换文本：产业优惠项目集中于高科技、新能源环保和重点制造业。可享受10%-15%的优惠税率。

投资优惠地区项目包括：

a) 经济-社会条件困难地区、经济-社会条件特别困难地区；

b) 工业区、加工出口区、高科技园区、经济区等等，可享受10%税率及8年免税。

其他优惠项目：

主要适用于满足特定条件的大型项目、国家级创新中心等特别鼓励项目。

越南货币为越南盾（VND），实行外汇管制，不可自由兑换，人民币与越南盾不可直接兑换。根据越南央行（SBV）2018年8月28日颁布的第19/2018/TT-NHNN号通知，自2018年10月12日起，越中边境地区相关货物或服务结算可采用越盾或人民币进行支付，支付方式可为现金或者银行转账。越南境内人民币和越南盾互换结算只在谅山、广宁、河江、莱州、老街、高平和奠边等与中国接壤的7省内适用。

外国投资者可根据越南外汇管理规定，在越南金融机构开设越盾或外汇账户。越南境内企业（居民组织）如需在国外银行开设账户，需经越南国家银行批准。外国投资者可通过越南持牌外汇机构购买外汇，以满足项目往来交易、资金汇兑及其他交易的需求。如外汇金融机构不能满足投资者的需要，越南政府将根据项目情况解决其外汇平衡问题。

越南作为新兴市场，以其稳定的政治环境、不断优化的营商政策和日益完善的法律体系，正在成为中国企业出海投资的热门目的地。尽管其投资环境日趋开放，但仍存在一定的法律限制和审批门槛，企业在决策前应深入了解相关法规、审批流程及税收政策，合理规划投资路径。在全球产业链重构和区域经济一体化加速的背景下，把握越南市场的政策红利与发展机遇，将有助于中国企业实现高质量“走出去”的战略目标。